AR-GE VE TEKNOKENT

Oyun Yazılımı Satışlarında Teknokent Uygulaması

• Çalışan personelin gelir vergisi stopaj teşviki
• SGK işveren prim desteği
• Belirli işlemlerde damga vergisi istisnası
• İthalatta gümrük vergisi istisnası
• Makine ve teçhizat alımlarında KDV istisnası

Bunlara ek olarak, oyun yazılım firmaları için finansal açıdan büyük önem taşıyan iki temel vergisel avantaj daha bulunmaktadır:

• Kurumlar vergisi istisnası
• Yazılım satışlarında KDV istisnası

Bu vergisel istisnaların doğru ve etkin bir şekilde uygulanması, şirketlerin finansal başarısı açısından kritik öneme sahiptir. Özellikle seri üretim kapsamındaki istisna uygulamalarının detaylarının yeterince bilinmemesi, oyun firmalarının vergisel açıdan çeşitli cezai yaptırımlarla karşılaşmasına neden olabilmektedir. Bu nedenle, şirketlerin bu konuda profesyonel destek almaları ve ilgili mevzuatı yakından takip etmeleri önem arz etmektedir.

1. Kurumlar Vergisi İstisnası

Oyun yazılım satışlarının kurumlar vergisi istisnasından yararlanabilmesi için aşağıdaki şartların sağlanması gerekmektedir:

• a) Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca belirlenen teknoloji geliştirme bölgelerinde (teknokentlerde) faaliyet gösterilmesi,
• b) Kazancın yalnızca teknokentlerdeki yazılıma dayalı üretim faaliyetlerinden elde edilen gelirlerden oluşması,
• c) Bölge içi ve dışı faaliyetlerden elde edilen kazançların ayrı ayrı hesaplanması ve takip edilmesi.



2017 yılı Ekim ayından sonra başlayan projeler için, oyun yazılım firmaları Bakanlar Kurulu Kararı'nda belirtilen belge düzenine uymalı ve nitelikli harcama şartlarını yerine getirmelidir.

Sınai Mülkiyet Kanunu kapsamında, oyun yazılımları da dahil olmak üzere yazılıma ilişkin haklar için patent veya faydalı model belgesi alınamamaktadır. Ancak, BKK'nın 1/4 maddesi bu durumu göz önünde bulundurarak, yazılımlar için 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu çerçevesinde telif hakkı tescil belgesi alınması halinde istisnadan yararlanma imkanı sağlamıştır. Diğer bir ifadeyle, yazılım projeleri sonucunda ortaya çıkan gayrimaddi haklar için Kültür ve Turizm Bakanlığından alınacak telif hakkı tescil belgesi yeterli olacaktır.

Oyun yazılımları için de aynı kurallar geçerli olup, telif hakkı tescil belgesi alınması gerekmektedir. Bununla birlikte, belirli büyüklük kriterlerini aşmayan oyun firmaları, "proje bitirme belgesi" ile de istisnadan faydalanabilmektedir.

1 no.lu Kurumlar Vergisi Kanunu Genel Tebliği'ne göre, teknoparklarda faaliyet gösteren girişimcilerin vergisel avantajları şu şekilde düzenlenmiştir:

• Yazılım ve Ar-Ge faaliyetleri sonucunda geliştirdikleri ürünleri seri üretime tabi tutarak pazarlamaları durumunda,
• Bu ürünlerin satışından elde edilen kazançların lisans, patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden kısmı istisnaya konu edilecektir.



Önemle belirtmek gerekir ki, üretim ve pazarlama faaliyetlerinden kaynaklanan kazançlar vergiye tabi tutulacaktır.

Seri üretim kapsamında elde edilen kazancın lisans ve patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden kısmının belirlenmesinde, transfer fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırma yapılması zorunludur. Bu husus özellikle denetim süreçlerinde dikkatle incelenmektedir.

Günümüzde oyun firmalarının büyük çoğunluğu seri üretim gerçekleştirmektedir. Bu nedenle, elde edilen kazancın gayrimaddi haklara ilişkin kısmı vergi istisnası kapsamında değerlendirilmektedir. Firmaların bu ayrımı doğru yapabilmesi için profesyonel destek almaları önerilmektedir.

2. KDV İstisnası

KDV Kanununun geçici 20. maddesi çerçevesinde, teknokentte faaliyette bulunan girişimcilerin kazançlarının kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde, münhasıran bu bölgelerde ürettikleri ve sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, oyun, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımı şeklindeki teslim ve hizmetleri KDV’den istisnadır.

2019 yılından itibaren uygulanmak üzere, teknokentlerde KDV’den istisna şekilde yazılım teslim eden firmalar, yüklendikleri KDV’yi indirim konusu yapmaya başlamışlardır. Teknokentlerdeki yazılımcı firmalar açısından yüklenilen KDV’nin indirilememesi kuralı değiştirilmiş ve 01.01.2019 tarihinden itibaren, yüklenilen KDV’lerin indirimine izin verilmiştir.

Örneğin; Teknokentte faaliyet gösteren Güney Limited Şirketi, 2019 yılında başlattığı projesi sonucunda 1.000.000 TL maliyeti olan yeni bir oyun yazılımı geliştirmiştir. Bu oyun projesi dolayısıyla da 80.000 TL KDV yüklenmiş ve bu KDV’yi beyanname üzerinde henüz indirim konusu yapamamıştır.

Şirket, söz konusu yazılımını 2019 yılı içinde 3.000.000 TL’ye satmış ve bu tutar KDV’den istisna edilmiştir.

Bu durumda; 3.000.000 TL KDV’den istisna edilecek, şirketin yüklendiği KDV’ler ile ilgili herhangi bir işlem yapmasına gerek kalmayacak ve 80.000 TL KDV indirim yoluyla telafi edilene kadar KDV beyannamesinde yer almaya devam edecektir. 80.000 TL’nin iadesi ise söz konusu olmayacaktır.

KDV uygulamasında, hem kısmi hem de tam istisna kapsamına aynı anda giren işlemlerle karşılaşılmaktadır. Örneğin, teknoparktaki oyun yazılımlarının ihraç edilmesi durumunda, tam ve kısmi istisna uygulaması çakışır. Bu durumda, daha avantajlı olan tam istisna uygulamasının tercih edilmesi mümkündür. Böylece, bu yazılım ihracatı dolayısıyla yüklenilen KDV, KDV Kanununun 32. maddesine göre indirim ve iade konusu yapılabilecektir.

KDV Genel Uygulama Tebliğinde de; “Teknoloji Geliştirme Bölgesinde üretilen yazılımın Kanunun 11 ve 12. maddeleri kapsamında ihraç edilmesi halinde, bu ihracata ilişkin yüklenilen KDV’nin, Kanunun 32. maddesine göre indirim ve iade konusu yapılması mümkündür.” denilmiştir.

KDV Genel Uygulama Tebliğinin 2014 yılında yayımlanmasıyla birlikte, seri üretim faaliyetlerinde KDV istisnası da aynı şartlara bağlanmıştır. Buna göre, seri üretim sonucu yazılım satışlarında, ürünlerin lisans, patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden satış tutarına KDV istisnası uygulanacak, kalan kısım ise KDV’ye tabi olacaktır.

Böylece, birden fazla kişi tarafından oynanan/indirilen oyunlarla ilgili yapılan satışlarda, sadece gayrimaddi hakka isabet eden hasılat için KDV istisnası uygulanacaktır.

3. Oyun Sırasında Yayımlanan Reklam Dahil Elde Edilen Gelirlerde İstisna Uygulaması

Örnek: Teknokentte faaliyet gösteren Umut A.Ş., geliştirdiği oyunları hem yurt içi hem de yurt dışındaki kullanıcılara Google Play, Apple Inc., iTunes Store gibi platformlar aracılığıyla sunmaktadır. Bu platformlar, oyun programlarının kullanıcı sayıları ve indirme istatistiklerini düzenli olarak şirkete raporlamaktadır. Şirket, bu platformlar üzerinden iki farklı gelir elde etmiştir:

• Oyun indirme bedeli olarak 1.500.000 TL
• Oyun içi reklamlardan 2.000.000 TL



A) Kurumlar Vergisi İstisnası

Şirketin geliştirdiği oyun yazılımlarının kullanımından elde edilen tüm kazançlar (oyun içi reklamlardan elde edilen gelirler dahil) kurumlar vergisinden istisna tutulabilir. Ancak bu istisna, yalnızca seri üretimdeki gayrimaddi hakka isabet eden tutarla sınırlıdır. İstisna oranının doğru belirlenmesi için detaylı bir "seri üretim istisna oranı tespit raporu" hazırlanması gerekmektedir.

Örnek hesaplama:

• Seri üretime isabet eden gayrimaddi hak oranı: %85
• Toplam fatura tutarı: 3.500.000 TL
• Toplam maliyet: 500.000 TL



Hasılat: 3.500.000 TL
Gider: 500.000 TL
Kazanç: 3.000.000 TL
Normal şartlarda ödenecek kurumlar vergisi (3.000.000 × %20): 600.000 TL
Kurumlar vergisinden istisna edilecek kazanç (3.000.000 × %85): 2.550.000 TL
Kurumlar vergisine tabi kazanç (3.000.000 × %15): 450.000 TL
Hesaplanan kurumlar vergisi (450.000 × %20): 90.000 TL
Firmanın vergi avantajı (600.000 - 90.000): 510.000 TL

Teknoparkta faaliyet göstermesi sayesinde firma, 510.000 TL vergi avantajı elde etmiştir.

B) KDV İstisnası

KDV istisnası uygulamasında önemli bir ayrıntı bulunmaktadır: Reklam gelirlerine KDV istisnası uygulanmaz. Buna göre:

• 1.500.000 TL'lik oyun satış geliri seri üretim kapsamında KDV'den istisna tutulacak
• 2.000.000 TL'lik reklam geliri için KDV hesaplanacaktır



Yurt içi satışlar için KDV hesaplaması:

Fatura bedeli: 1.500.000 TL
Normal KDV tutarı (1.500.000 × %18): 270.000 TL
KDV'den istisna matrah (1.500.000 × %85): 1.275.000 TL
KDV'ye tabi matrah (1.500.000 × %15): 225.000 TL
Hesaplanan KDV (225.000 × %18): 40.500 TL
KDV avantajı (270.000 - 40.500): 229.500 TL

Yurt dışı satışlarda durum farklıdır. Bu satışlar hizmet ihracı kapsamında değerlendirilir ve KDV hesaplanmaz. Eğer oyun hem Türkiye'de hem yurt dışında satılıyorsa:

1. Gelirin elde edildiği ülkeler ayrıştırılabiliyorsa:
• Türkiye satışları için yukarıdaki hesaplama uygulanır
• Yurt dışı satışları tamamen KDV'den istisnadır
• Hizmet ihracı kapsamındaki reklam gelirleri de KDV'den istisnadır


2. Ülkeler ayrıştırılamıyorsa:
• Yukarıdaki istisna hesaplaması tüm satışlar için uygulanır

4. Genel Değerlendirme

Küresel dijital oyun sektörü, son yıllarda muazzam bir büyüme göstermiş ve çok yüksek gelirlerin elde edildiği önemli bir endüstri haline gelmiştir. Türkiye'nin de bu büyük pazardan hak ettiği payı alabilmesi, özellikle cari açığın ciddi bir ekonomik sorun olarak karşımızda durduğu günümüzde hayati önem taşımaktadır.

Mevzuatımıza göre, oyun yazılımı geliştiren firmaların faaliyetleri "Ar-Ge" kapsamında değerlendirilmekte ve bu firmalar teknoparklarda sunulan tüm teşvik ve desteklerden yararlanabilmektedir. Bu bağlamda, teknopark dışında faaliyet gösteren oyun şirketlerinin teknokentlere taşınması ve hâlihazırda teknoparklarda bulunan oyun firmalarının da özellikle seri üretime yönelik istisnaları etkin ve doğru bir şekilde uygulaması, sektörün gelişimi açısından büyük önem arz etmektedir. Bu sayede firmalar hem rekabet güçlerini artırabilir hem de global pazarda daha güçlü bir konuma gelebilirler.

Özetlersek;

•   Teknokentteki oyun şirketleri için temel vergi avantajları: Personel gelir vergisi, SGK primi, damga vergisi, gümrük vergisi ve KDV istisnaları.
•   Kurumlar vergisi istisnası için şirketler telif hakkı tescil belgesi almalı ve seri üretimde gayrimaddi hak ayrımını doğru yapmalıdır.
•   KDV istisnası 2019'dan itibaren yeni düzenlemelerle uygulanmakta ve yurt içi/yurt dışı satışlarda farklı kurallar geçerlidir.

 Profesyonel Destek ve Danışmanlık Hizmetlerimiz

Teknokentlerde oyun yazılımı geliştiren firmaların vergisel avantajlardan maksimum düzeyde yararlanabilmeleri için uzman desteği kritik önem taşımaktadır. Ifastürk olarak, sektördeki deneyimimiz ve uzman kadromuzla:

• Teknokent vergi avantajları danışmanlığı
• Seri üretim istisna oranı tespit raporu hazırlama
• KDV ve kurumlar vergisi istisna uygulamaları
• Transfer fiyatlandırması raporları
• Vergisel risk analizleri

konularında oyun yazılım firmalarına özel hizmetler sunmaktayız. Şirketinizin teknokent avantajlarından tam ve doğru şekilde yararlanması için sizlere yardımcı olmaktan mutluluk duyarız.

Detaylı bilgi ve danışmanlık hizmeti için info@ifasturk.com adresinden veya 0 (212) 908 06 60–61 numaralı telefondan bizimle iletişime geçebilirsiniz.